Народное хозяйство вопросы инновационного развития - А. С. Алексеев
Для поставщика ситуация иная. За фактически
поставленное им на рынок количество электроэнергии он получает ту сумму,
которую платят ему потребители по определенной оператором оптового рынка схеме
платежей. Цена электроэнергии будет определяться как сумма, подлежащая оплате
конкретными потребителями, деленная на количество фактически поставленной в
сеть электроэнергии. Как говорилась выше, в большинстве случаев эта цена не
равна тарифу поставщика. Тем не менее, именно такой порядок заложен в основах
ценообразования: расчет цены на электрическую энергию с учетом мощности
осуществляется на основании установленных для покупателей двухставочных тарифов.
С такой ситуацией не согласны налоговые органы. По их
мнению, в силу п. 13 ст. 40 НК РФ в тех случаях, когда установлена
государственная регулируемая цена (тариф), именно ее нужно применять в целях
налогообложения. Однако такое толкование указанного пункта представляется не
совсем корректным. Напомним, что ст. 40 НК РФ описывает принципы определения
цены для целей налогообложения и дает налоговым органам право в некоторых
случаях пересчитать налоговые последствия сделки, применив не цену, указанную
сторонами сделки, а рыночную. В пункте 13 ст. 40 НК РФ речь идет о том, что
даже в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, если реализация происходит
по государственной регулируемой цене (тарифу), то в целях налогообложения
применяется именно эта цена (тариф), а не рыночная.
В таком случае, правомерен вопрос: является ли для
поставщика цена электроэнергии, определенная на основании тарифов
потребителей, государственной регулируемой ценой или же в целях налогообложения
может быть применена какая-то другая цена? Строго говоря, в этой ситуации
возможны три цены: тариф поставщика, тариф потребителя и цена, рассчитанная
исходя из сумм, подлежащих оплате по тарифам потребителей и количества
отпущенной поставщиков в сеть электроэнергии. Выручка от реализации,
рассчитанная исходя из тарифа поставщика, может приниматься в целях
налогообложения в единственном случае: когда в целом по рынку суммарные
требования поставщиков, рассчитанные по утвержденным для них тарифам, равны
суммарным обязательствам по установленным для потребителей тарифам. В
остальных случаях поставщик получает либо меньшую сумму (если баланс
отрицательный), либо большую (если баланс положительный). Как мы убедились
выше, сумма отрицательного небаланса не может считаться выручкой от реализации,
так как не соответствует условиям признания выручки в налоговом и
бухгалтерском учете. Напротив, положительный небаланс, соответствуя всем
условиям признания выручки в налоговом и бухгалтерском учете, увеличивает
сумму выручки от реализации.